消费税改革的历史和现状：消费税是我国继增值税、企业所得税、进口环节的增值税后的第四大税种。我国消费税包括15个商品类目，其中主要收入来自烟草(2023收入7510亿元，占消费税53%)、成品油(33%)、汽车制造(7%)和酒类(5%)。
目前消费税收入完全归属于中央，而征收主要集中在生产环节，并以“价内税”的方式征收，即对消费者而言为“隐形税”。根据财政部数据，2023年我国国内消费税收入为1.61万亿元，约占全国税收收入的8.9%、占全国GDP的1.3%。
现行消费税征收以生产环节为主，且为中央独享税。除金银、铂金、钻石饰品在零售环节征收，卷烟在生产和批发环节均有征收、豪华乘用车在生产及零售环节征收，其他品类商品均在生产环节征收。
消费税改革的潜在方式：从消费税现有科目来看，征收环节若向批发和零售环节后移，满足可控条件的，一是大部分依赖进口、国内有专门零售商的品牌商品，包括豪车、游艇、奢侈品等，后移过程既不对国内厂家产生冲击，也符合调节收入的目的;二是批发零售环节几乎与上游生产商处于统一系统内，容易协调上下游之间的税收分配的商品，如汽车、成品油等。烟、酒等大众类的消费品，目前除了部分头部公司拥有成体系的品牌产业链，大部分消费品的批发和销售渠道分布较为分散，征管不够可控，征收环节的直接后移可能导致税收收入的损失，调整起来仍然存在一定的难度。
征税环节的后移对于不同的消费品类可能采取不同的调节方式，且在不同品种的时间上也存在阶梯式调整的可能性。如奢侈品征收环节后移可能不调降税率，变相地提高了税收收入，大众品后移但有可能调降税率，维持税收收入的来源同时维护了消费市场。此外，还需要考虑到，如果允许地方政府征收终端环节的消费税，地方可能会更加积极地改善当地消费环境，但是征管成本的提高，也是不容忽视的问题。预计将先从部分具备条件的税目试点运行。
四大重点品类讨论：
(1)烟草(占比约53%)：具备征收环节后移至批发环节、甚至进一步后移的条件，地方税收占比可能上升。由于烟草实行专卖制度，即国家对烟草专卖品的生产、销售、进出口业务实行垄断经营、统一管理的制度，一定意义上全流程形成闭环，若征收环节“后移”、征管难度及税收损失较小。目前卷烟已实现在批发环节加征消费税，未来可能将更多烟类改至批发环节征收，并同步对央地划分比例进行调整。但是，也有部分观点认为，在销售环节征收消费税可能导致不公平，例如云南是烟草(生产端征收)消费税大户，但东部省份的烟草消费量较大，若在销售环节征收，消费税可能从云南转向别的省份征收。
(2)成品油(占比约33%)：短期征收后移有一定难度。成品油在零售端主要体现为各地加油站，分布较为分散，征收环节“后移”推进难度相对较大。但随着税收基础制度的完善，成品油可能也逐步具备在零售环节征收的条件。
(3)汽车(占比约7%)：具备征收环节推后及与地方分税的条件及动机。汽车流通体系链条短、且各地有较为明确的汽车上牌管理规范，零售环节相对易于把控、能有效减少征收成本，因此汽车行业后移消费税征税环节操作层面难度相对不大。目前，超豪华小汽车已在零售环节加征10%的消费税。此外，若地方政府能够从新增的汽车销量中获得更多的税收，亦有利于地方政府改善基础设施，改善用车环境。
(4)酒类(2023年占总消费税收入约5%)：部分具备后移至批发环节征税的条件，但零售环节征收执行难度较大。目前酒类行业的消费税基本在生产环节征收，短期看，酒类行业短期内后移消费税征收环节难度较大，尤其是企业众多且较为分散的零售端，但是地方政府或有积极性先从数量较为有限、征管难度更小的经销商对外批发环节进行征收。
消费税改革的潜在影响：
(1)平衡中央地方财政关系：消费税改革的主要目的是填补地方财政，通过税目税率、征收分配等改革弥补地方政府收入不足。消费税改革税源归属从生产地转向消费地，也是对传统促生产激励机制的一种尝试性的调整。未来有望促进地方政府加强消费基础设施建设，提振居民消费倾向，形成消费、投资正向循环。
随着地产周期走弱，过去几年地方政府土地相关收入缩减。消费税改革或将聚焦调整征税范围和税率、征收环节酌情后移、收入分配适度下移，可能将边际缓解地方财政缺口。但是，相较于土地出让收入的规模，消费税稳步下划地方，短期对地方收入补充能力或较为有限。
(2)调节产业外部性和产业格局：消费税除了作为重要的财政收入来源，还承担补偿外部性和调节收入分配的职能，不排除会影响部分产业分布、以及重塑行业竞争格局，同时也有助于调整地方政府激励、改变此前地方政府“重生产、轻消费”的情况。如成品油税率的上调或有助于新能源汽车的发展，而汽车消费税部分划归地方政府，或有助于各地改善基础设施及用车环境从而提升汽车保有量，破除部分较为低效的限行限购措施。
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1、消费税改革的历史和现状
1.1消费税改革的历史
1993年，国务院第135号令《中华人
